开栏的语我们知道，“教育培训”的题中之义应涵盖对企业各工种的知识给养的不断补充和更新。为了凸显“教育培训”栏目传道授业解惑的这一职能，本刊新增设“函授课堂”子栏目，不定期择优刊登来自各电力企业不同岗位的专业技术新知新解，从而起到一种函授培训的“空中课堂”作用，力求切实完善“教育培训”栏目功效。本期选取的两篇文章就基层供电企业财务工作，从不同角度进行了分析和探讨，供大家互相学习和参考。在业务发展相对稳定和相关的税制改革变化不大时,基层供电企业的纳税较为规范，变动不大，基本不需作特别的纳税分析或纳税筹划。但随着新税收规定的颁发或供电业务的新发展，这种纳税业务的平衡就会被打破，需要针对新的税收规定或新发展的业务进行纳税分析，为企业争取更大的效益或规避相关的税务风险。下面就以上两种情况对基层供电企业的几项业务进行纳税分析。税收新规定对供电企业会计业务的纳税影响增值税是基层供电企业最重要的税种，直接影响着供电企业的税负水平，随着经济环境的变化,增值税征收的相关政策也在不断改进和完善,其中《关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号，以下简称165号文）对供电企业的增值税业务影响较大。具体影响情况如下：165号文第8条规定“对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。”这是对《增值税暂行条例实施细则》第12条价外费用的补充,在排除了“向购买方收取的销项税额、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、符合条件的代垫运费”三项价外费用外对价外费用范围的进一步缩减，并在165号文中明确了价外费用免征增值税的相应的前提条件和具体内容。电力企业的收取与货物的销售数量无直接关系的高可靠供电费用及按规定收取的验表费，按此规定则可免征增值税，这样相应地减少了基层供电企业的增值税税负。由于行业的特殊性，基层供电企业往往是在供电抢修或在工程大修技术改造时，才需使用到专业运输工具，为了减少供电企业维护保养专业运输工具的费用，基层供电企业通常与专业运输公司签定长期合作合同，每发生一次业务时不单独开票结算，而采取定期汇总开具运输发票的方式。165号文第7条第4款规定“一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。”这无疑扩大了基层供电企业的增值税抵扣项目的范围，进一步减轻了基层供电企业的增值税税负。供电业务新发展对基层供电企业的纳税影响由于目前国家税务总局对拆迁补偿收入是否征营业税尚无明确规定，作为基层供电企业应主动与当地税务机关进行沟通，商讨对拆迁补偿收入如何进行营业税申报。对拆迁工程不但要获取县级以上政府批准的文件，还需国土局及有关房地产管理部门配合发出拆迁公告，这样方能向当地税务机关申请免征营业税，维护企业的最大利益。根据《土地增值税暂行条例》和《土地增值税暂行条例实施细则》的有关规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。此处所称需要依法征用、收回的房地产指的是因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权，因此基层供电企业可根据上述有关县级以上政府批准的文件及国土局有关房地产管理部门发出的拆迁公告向当地税务机关申请免征土地增值税。另外，财企123号文仅对拆迁补偿收入的会计核算做了规定，即明确对拆迁补偿收入扣除搬迁和重建过程中发生损失和费用后的专项应付余额作调增资本公积会计处理，但对新建的固定资产折旧是否可作税前扣除却未明确。笔者建议，在首先使用了被拆除设备的折旧后，资产的重建费用可以税前扣除，而且重建的固定资产提取的折旧也可以在税前扣除。当然，由于电力管线拆迁业务的所得税处理在税务实务中没有全面的统一规定，基层供电企业在碰到该类尚待明确的业务时还需与企业所得税征收机关充分沟通，在征得税务机关的理解和政策支持后方可进行项目的税前扣除。在明确了拆迁补偿收入税务处理后，基层供电企业应根据纳税需要对业务进行划分，以为基层供电企业减少税收成本：一是区分因电力管线拆迁而发生的拆卸、运输、重新安装费用，不得混同其他电力大修技术改造工程发生的拆卸、运输、重新安装费用，以致虚增生产成本，同时夸大了拆迁补偿收入应纳税所得额；二是区分因电力管线拆迁工程和一般技术改造工程而发生固定资产清理，前者冲抵拆迁补偿收入专项应付款科目，后者直接在营业处支出核算；三是准确计算拆迁资产的累计折旧，避免拆迁补偿收入应纳税所得额的多计或少计。从上述分析可见，由于税务机关对于免税或减征税(包括税基减免和税率减免)的税收优惠均会规定相关的前提条件，作为基层供电企业的会计人员，在熟悉税务政策的前提下，更要对相关业务进行深入地纳税分析，并提前做好相应的纳税规划，收集相关的减免税资料，据此与税务机关充分沟通，以为企业争取更大的效益或规避相关的税务风险。